Форма ЭСМ-6. Журнал учета работы строительных машин (механизмов)

Журнал учета работы строительных машин применяют компании, чья деятельность связана с эксплуатацией автотранспортных средств, строительных машин и механизмов. Журнал используют как организации-заказчики техники (получающие транспорт по договору), так и организации, имеющие строительную технику на балансе. Как заполнять документ, разберемся в статье.

Функции журнала

По записям в журнале можно выяснить, какие машины на каких строительных объектах работали и какое количество времени. На основании этого документа работникам, трудящимся на строительных машинах, начисляют заработную плату. Таким образом, функции журнала — учитывать показатели работы транспорта.

О форме ЭСМ-6

Бланк был создан и введен в работу постановлением Госкомстата от 28 ноября 1997 года №78. До конца 2012 года эта унифицированная форма, как и остальные, была обязательной к применению. В начала 2013 года ситуация изменилась — формы стали рекомендованными, по информации Минфина России №ПЗ-10/2012. Организации могут работать с бланками, которые они составили самостоятельно в целях удобства, а могут использовать унифицированные. Любой свой выбор надо зафиксировать в учетной политике компании.

Унифицированные формы по-прежнему широко применяются, поскольку они имеют все необходимые графы и привычны сотрудникам проверяющих ведомств.

Важно! При выборе собственных форм надо помнить, что они должны включать в себя ряд обязательных реквизитов. Их всего 7, и перечислены они в ФЗ №402 от 6 декабря 2011 года (п. 2 ст. 9).

Заполняем ЭСМ-6

Журнал заполняет прораб или другой уполномоченный на это сотрудник. Записи можно вносить вручную либо на компьютере с последующей распечаткой.

Журнал состоит из титульного листа, четных страниц и нечетных. На титульном листе указывают наименование организации, код ОКПО, период, за который заполняется журнал.

Четные листы

В таблицу нужно внести такие сведения:

1. Порядковый номер записи. Для каждого объекта нужно выделять только одну строку.
2. Наименование транспортного средства. Это могут быть краны, бетононасосы, катки, экскаваторы, бульдозеры и т.д.
3. Марку.
4. Год выпуска.
5. Инвентарный номер.
6. Наименование и адрес объекта, на котором проводят строительные работы.
7. Сколько часов машина отработала каждый день месяца. В клетку, соответствующую числу месяца, нужно вписать количество отработанных часов.

Нечетные листы

На данной странице отмечают:

1. Сколько односменных и двусменных машино-дней было отработано за месяц.
2. Сколько машино-часов получилось за месяц.
3. Стоимость одного машино-часа и всех отработанных часов.
4. Объем выполненных работ. Указывают единицы измерения и количество.
5. Стоимость выполненных работ.
6. Коэффициент выработки. Вычисляется путем нахождения частного от объема строительно-монтажных работ и балансовой стоимости строительной машины.
7. Информацию о простоях, их причинах и времени. В клетке, соответствующей причине простоя, отмечают количество часов простоя.

Документ составляют в одном экземпляре. После того как журнал будет полностью заполнен, его необходимо оставить на хранение в бухгалтерии в течение 5 лет.

Если были выявлены фактические ошибки, например, неверно указаны суммы, количество отработанных часов и т.п., то для исправления применяют стандартный алгоритм. Прораб или другой ответственный за заполнение сотрудник должен зачеркнуть неверные сведения, в свободном месте рядом подписать верные, на полях или внизу листа поставить отметку «Исправленному верить», дату и подпись.

Учет затрат, связанных с работой строительных машин и механизмов

Строительные машины и механизмы выполняют наиболее трудоемкие работы. Существуют разные формы организации использования строительных машин:

• строительные машины сосредоточены в руках специализированных предприятий-управлений механизации (УМ). Эта форма способствует лучшему использованию техники. Специализированные предприятия предоставляют подрядным предприятиям, ведущим строительство, необходимые машины по заявкам на условиях субподряда, расчеты за которые производятся по договорной (сметной) стоимости законченных комплексов работ;

*управления механизации предоставляют технику подрядной организации с обслуживающим персоналом, расчеты производятся исходя из стоимости машино-часа и времени, отработанного строительной техникой;

• управления механизации могут передавать подрядным организациям строительную технику без обслуживающего персонала на условиях аренды с оплатой согласно договору аренды. Порядок расчетов УМ с арендатором за перебазирование техники, технический надзор и ее ремонт также предусматривается договором;

• строительные машины и механизмы принадлежат подрядным организациям и учитываются в составе основных средств. Ведется отдельный учет на их содержание.

Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов:

1. Единовременные расходы — расходы, не зависящие от продолжительности эксплуатации строительных машин, механизмов и объема работ, на перебазирование строительных машин и механизмов (погрузка, разгрузка, транспортировка машин): на монтаж, демонтаж, пробный пуск; на возведение и разборку вспомогательных временных (нетитульных) приспособлений, необходимых для установки строительных машин и механизмов (кроме затрат по устройству и разборке подкрановых путей под башенные краны, стоимость которых включается в объем строительно-монтажных работ в общем составе работ по объектам).

2. Текущие расходы — основная заработная плата рабочих, занятых управлением и обслуживанием машин (машинисты, механики, мотористы и др.), стоимость электроэнергии, топлива, смазочных и других вспомогательных эксплуатационных материалов: амортизация машин и механизмов; арендная плата за пользование машинами; затраты на техническое обслуживание и текущий ремонт; затраты на содержание рельсовых, безрельсовых путей; затраты по перевозке материалов и строительных конструкций в пределах стройки, включая заработную плату по погрузке и разгрузке, а также затраты по вывозу и ввозу грунта и другие затраты, связанные с эксплуатацией строительных машин и

Учет затрат на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов должен обеспечить определение фактической величины этих затрат по видам машин и механизмов и оперативное выявление отклонений от установленных строительной организацией норм и нормативов.

Затраты по эксплуатации собственных и арендованных строительных машин и механизмов учитываются на счетах 8400 подраздела «Накладные расходы*, к которым можно открыть субсчет 2 “Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов».

В состав затрат по эксплуатации машин и механизмов включаются:

*затраты материальных ресурсов, включая топливо и энергию на эксплуатационные цели:

Д-т 8410 “Накладные расходы”

К-т 1310 “Сырье и материалы”

*затраты по принятым в строительной организации системам и формам оплаты труда работников, занятых управлением строительными машинами и механизмами (механиков, мотористов и других профессий, занятых управлением машинами и механизмами), и линейного персонала при включении его в состав работников участков (бригад)

Д-т 8410 «Накладные расходы»

К-т 3350″Кредиторская задолженность по оплате труда»

•амортизационные отчисления строительных машин и механизмов а также производственных приспособлений и оборудования, учитываемых в составе основных средств:

Д-т8410 «Накладные расходы»

К-т 2420 “Амортизация основных средств”

*арендная плата за пользование арендованными строительными машинами и механизмами в размерах, установленных договором:

Д-т 8410 “Накладные расходы”

К-т 3360 “Краткосрочная задолженность по аренде”

* затраты на проведение всех видов ремонта строительных машин и механизмов, производственных приспособлений и оборудования:

Д-т 8410 «Накладные расходы»

К-т 3310 «Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам» 8210 «Вспомогательные производства»

Единовременные затраты, возникающие на стадии подготовки к использованию машин и механизмов в процессе строительства, предварительно могут отражаться в составе расходов будущих периодов на счете 1620 и ежемесячно списываться в состав затрат по эксплуатации в установленном размере, исчисленном по формуле:

Сумма списания = Общая сумма расходов / количество периодов эксплуатации(в месяцах)

Д-т 8410 “Накладные расходы”

К-т 1620 “Расходы будущих периодов”

Затраты, учтенные на счетах подраздела 8400 «Накладные расходы», в конце месяца собираются на дебете счета 8410/2 «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов» с кредита 8410 «Накладные расходы». Сумма фактических затрат по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов ежемесячно списывается на счет 8410 “Накладные расходы” и распределяется по объектам строительства исходя из количества машино-смен (машино-часов) работы строительных машин и механизмов на каждом объекте и фактической себестоимости машино — смен (машино-часов).

Затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов зависят от времени их использования и объемов выполненных при этом работ.

Единовременные затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов возникают как в периоде, предшествующем началу непосредственной эксплуатации машин и механизмом, так и после окончания их использования в процессе строительства.

Единовременные затраты, возникающие на стадии подготовки к использованию машин и механизмов в процессе строительства, предварительно могут отражаться в составе расходов будущих периодов на счете 1620 “Расходы будущих периодов” и ежемесячно списываться в состав затрат по эксплуатации в установленном размере, исчисленном по формуле:

Сумма списания =Общая сумма расходов/количество периодов эксплуатации(в месяцах)

Для организации оперативного и бухгалтерского учета применяется следующая первичная документация:

1. «Рапорт о работе башенного крана» (форма№ЭСМ-1)

— применяется в управлениях механизации для учета работы мостовых, самоходных, козловых и других башенных кранов при часовой оплате труда и является основанием для начисления заработной платы. Он выписывается в одном экземпляре на декаду и заполняется ежесуточно машинистами башенного крана.

2. «Путевой лист строительной машины» (форма № ЭСМ-2)

— применяется для учета работы строительной машины на автомобильном ходу при часовой оплате труда и является основанием для начисления заработной платы обслуживающему персоналу. Выписывается в одном экземпляре и выдается на смену, на день или декаду. Выезд и возвращение строительной машины оформляет диспетчер, механик, машинист и подтверждается подписью и штампом заказчика.

3. «Рапорт о работе строительной машины» (форма N* ЭСМ-3) — применяется для учета работы строительной машины при часовой оплате обслуживающему персоналу. Выписывается в одном экземпляре. Результаты работы или простоев ежедневно подтверждаются подписью и штампом заказчика.

4. «Рапорт-наряд о работе строительной машины (механизма)» (форма № ЭСМ-4) — применяется для имеющихся на балансе строительной организации машин и механизмов, для оформления и учета выполнения задания на сдельные работы, измеряемые в натуральном выражении. Он заполняется в одном экземпляре на одного заказчика. Выполненные работы подтверждаются подписью и штампом заказчика или лицом, ответственным за их выполнение.

5. «Карта учета работы строительной машины (механизма)» (форма № ЭСМ-5) — заполняется при ручной обработке данных для учета отработанного времени строительной машины, а также выполненного объема работ. Ведется в одном экземпляре в производственном отделе управления механизации. Заполняется на основании форм № ЭСМ -1,2,3,4.

6. «Журнал учета работы строительных машин (механизмов)» (форма № ЭСМ-6) — применяется для учета и контроля ежедневной работы больших и малых строительных машин. Журнал ведется у заказчика строительных машин и в строительных организациях, имеющих строительную технику на балансе, и заполняется прорабом строительства.

7. «Справка о выполненных работах (услугах)» (форма № ЭСМ-7) — используется для подтверждения работ (услуг), выполненных строительными машинами, и для производства расчетов собственников или арендаторов с заказчиками. Составляется в одном экземпляре представителя заказчика машин, заверяется печатью заказчика и передается в бухгалтерию.

Дата добавления: 2017-06-02 ; просмотров: 2037 ; ЗАКАЗАТЬ НАПИСАНИЕ РАБОТЫ

Электронный журнал «Практик»

You are using an outdated browser.
Please upgrade your browser to improve your experience.

Аудиторская фирма «РАЙТ-ВЭЙС»
Мы сможем провести качественный аудит Вашей компании в срок и по комфортной стоимости.

г. Москва, ул.Плющиха, д.53/25, стр. 1, пом.VIII(5)
8 903 625 98 61 Заказать звонок
ten321 СОБАКА rambler.ru

(. Система Антиспам — для корректного адреса электронной почты слово СОБАКА поменять на значок @ и убрать пробелы . )

• Вы здесь:
• Главная
• Методология и практика учета
• Рубрикатор
• Учет по отраслям
• Учет в строительстве
• Строительные машины и механизмы. Учет затрат на содержание и эксплуатацию

ПРЕДЛОЖЕНИЕ РЕКЛАМОДАТЕЛЯМ

ООО «РАЙТ ВЭЙС». Аудиторские и консалтинговые услуги предлагает:

• При заключении договора об абонентском обслуживании первая письменная консультация любой сложности — бесплатно;
• При заключении договора на аудит — консультирование бесплатно;
• Скидка от 10 до 20% от суммы договора с предыдущим подрядчиком по аудиту;
• АудитОнлайн от 30 тыс. руб. Подробнее

Телефон: 8 903 625 98 61, Электронная почта: ten321 СОБАКА rambler.ru

(. Система Антиспам — для корректного адреса электронной почты слово СОБАКА поменять на значок @ и убрать пробелы . )

Строительные машины и механизмы. Учет затрат на содержание и эксплуатацию

Рассмотрим порядок учета затрат на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов.

При производстве работ в строительстве используются специальные строительные машины и механизмы, которые или числятся на балансе строительной организации, или привлекаются для работы по договорам со специализированными организациями.

Строительные машины и механизмы включают в себя следующие группы:

• землеройные и планировочные строительные машины (экскаваторы, бульдозеры);
• подъемно-транспортная техника (башенные краны);
• прочие механизмы;
• транспортная техника.

Документальное оформление работы строительных машин и механизмов

Для организации оперативного и бухгалтерского учета работы строительных машин и механизмов могут использоваться формы первичной учетной документации (утв. постановлением Госкомстата России от 28.11.97 № 78):

• рапорт о работе башенного крана (форма ЭСМ-1);
• путевой лист строительной машины (форма ЭСМ-2);
• рапорт о выработке строительной машины (механизма) (форма ЭСМ-3);
• рапорт-наряд о работе строительной машины (механизма) (форма ЭСМ-4);
• карта учета работы строительной машины (механизма) (форма ЭСМ-5);
• журнал учета работы строительных машин (механизмов) (форма ЭСМ-6);
• справка для расчетов за выполненные работы (услуги) (форма ЭСМ-7).

Учет затрат, связанных с использованием

строительных машин и механизмов, на калькуляционную статью

«Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов»

Все затраты, связанные с использованием строительных машин и механизмов, относятся на калькуляционную статью «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов», включающую различные виды затрат:

• затраты, связанные с оплатой труда механиков, машинистов, мотористов и других рабочих профессий, занятых управлением машинами и механизмами;
• материальные затраты, включая топливо и энергию на эксплуатационные цели;
• амортизационные отчисления на полное восстановление строительных машин и механизмов, а также производственных приспособлений и оборудования, учитываемых в составе основных средств;
• затраты на техническое обслуживание и диагностирование строительных машин и механизмов;
• затраты на проведение всех видов ремонтов строительных машин и механизмов, производственных приспособлений и оборудования, в случае создания резервов — отчисления в ремонтный фонд или в резерв на ремонт;
• затраты на перебазирование строительных машин и механизмов или отчисления в резерв на эти цели;
• затраты на перевозку и перемещение материалов и строительных конструкций в пределах объекта капитального строительства, оплату труда рабочих, занятых на погрузке и разгрузке, а также затраты на вывоз и ввоз грунта;
• прочие затраты, непосредственно связанные с эксплуатацией строительных машин и механизмов.

Затраты по статье «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов» рассчитываются исходя из проектной потребности времени их работы в машино-сменах (машино-часах) и плановых калькуляций стоимости машино-смен (машино-часов), включая затраты на оплату труда рабочих, занятых управлением и эксплуатацией машин и механизмов.

Налоговый учет. Налог на прибыль

Расходы, связанные с использованием строительных машин и механизмов, являются расходами, связанными с производством и реализацией (п. 2 ст. 253, подп. 2 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 255, подп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Дата признания этих расходов определяется в соответствии со статьей 272 НК РФ.

При этом для целей налогообложения прибыли данные расходы, связанные с выполнением работ по договору строительного подряда, признаются в налоговом учете прямыми расходами.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации работ, в стоимости которых они учтены.

До подписания акта приемки-сдачи выполненных работ прямые расходы формируют в налоговом учете стоимость незавершенного производства (абз. 2 п. 2 ст. 318, п. 1 ст. 319 НК РФ).

Бухучет затрат, связанных с содержанием и эксплуатацией

строительных машин и механизмов

Методологическую основу бухгалтерского учета затрат, связанных с эксплуатацией строительных машин и механизмов, необходимо формировать в соответствии с ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» (утв. приказом Минфина России от 24.10.08 № 116н, ПБУ 10/99).

Данные расходы увеличивают себестоимость строительных работ, так как они являются затратами, непосредственно связанными с производством строительных работ, обусловленными технологией и организацией их производства (п. 5 ПБУ 10/99, ПБУ 2/2008).

Синтетический учет затрат на содержание и эксплуатацию как собственных, так и арендованных строительных машин и механизмов в строительной организации необходимо вести на активном собирательно-распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы».

При этом аналитический учет по вышеуказанному счету ведется по отдельным подразделениям организации и видам машин и механизмов.

Начисленные суммы оплаты труда работникам, занятым управлением или обслуживанием строительных машин и механизмов, а также затраты на перевозку и перемещение материалов и строительных конструкций в пределах стройки, в частности заработная плата рабочих, занятых на погрузке и разгрузке, затраты на вывоз и ввоз грунта, в бухгалтерском учете отражаются следующей записью:

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисленные суммы страховых взносов с оплаты труда работникам, занятым управлением или обслуживанием строительных машин и механизмов в бухгалтерском учете отражаются следующей записью:

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит 69 «Расчеты с внебюджетными фондами».

Затраты материальных ресурсов, включая топливо и энергию на эксплуатационные цели, находят в учете строительной организации следующее отражение:

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит 10 «Материалы».

Амортизационные отчисления на полное восстановление строительных машин и механизмов, а также производственных приспособлений и оборудования, учитываемых в составе основных средств, отражаются следующей записью:

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит 02 «Амортизация основных средств».

Счет 25 в конце месяца закрывается путем списания остатка на соответствующие счета учета затрат на производство.

По кредиту счета 25 отражается распределение фактических затрат по эксплуатации машин и механизмов по объектам учета.

Как правило, счет 25 ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

Распределение суммы фактических затрат по счету 25 за месяц производится исходя из фактической себестоимости одного машино-часа (машиносмены) или единицы объема работы каждого вида (группы) техники и фактического количества отработанных машиночасов (машиносмен) либо выполненного ими объема работ.

Себестоимость единицы работы по каждому виду (группе) машин и механизмов рассчитывается путем деления суммы фактических затрат за месяц по данному виду техники на количество отработанных данным видом техники машиночасов (машиносмен) или объем выполненных работ на всех объектах использования техники.

Количество машино-часов (смен) или объем работ, выполненных каждым видом машин и механизмов, отражается в отчетах производителей работ или главного механика, которые составляются на основании данных журнала учета работы строительных машин (механизмов) формы № ЭСМ-6 и ежемесячно сдаются в бухгалтерию.

Предприятия могут производить распределение затрат и другими методами.

Метод распределения затрат должен быть отражен в учетной политике предприятия.

Распределение затрат по счету 25 отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дебет 20 Кредит 25

– отражена стоимость работ (услуг), выполненных на объектах основного производства;

Дебет 23 Кредит 25

– отражена стоимость работ (услуг), выполненных для вспомогательных производств;

Дебет 26 Кредит 25

– отражена стоимость работ (услуг), выполненных при благоустройстве строительных площадок;

Дебет 29 Кредит 25

— стоимость работ (услуг), выполненных для обслуживающих производств и хозяйств.

Пример 1 Организация является подрядчиком по договору строительного подряда и применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». Для осуществления строительства организация приобретает башенный кран на условиях частичной предоплаты. Договорная цена башенного крана на рельсовом ходу, оплаченного на условиях 60%-ной предоплаты, составляет 3 186 000 руб. (в т. ч. НДС).

По условиям договора строительного подряда поставщик за вознаграждение обеспечивает транспортировку крана в адрес строительной организации, в связи с чем после доставки крана уплачено поставщику за эту услугу 12 744 руб. (в т. ч. НДС).

Затраты на монтаж крана силами вспомогательного производства организации составили 38 232 руб.

Кран приобретен, смонтирован и введен в эксплуатацию в мае 2017 г.

Монтаж осуществлен по окончании всех расчетов по приобретению и доставке крана.

Для целей бухгалтерского учета амортизация по крану начисляется линейным способом, срок его полезного использования установлен равным девяти годам (108 месяцам).

Отметим, что затраты на доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования, также включаются в первоначальную стоимость объекта (абз. 3 п. 8 ПБУ 6/01).

Исходя из буквального прочтения данной нормы можно прийти к выводу, что затраты на доставку башенного крана на строительную площадку и его монтаж в месте строительства в рассматриваемой ситуации также должны формировать первоначальную стоимость ОС.

Однако напомним, что в процессе эксплуатации башенного крана строительная организация неизбежно несет систематические затраты на его перебазирование, включающее работы по демонтажу, транспортировке и монтажу на новом месте.

Поэтому с экономической точки зрения затраты на транспортировку и монтаж крана, перемещаемого в процессе использования на каждый новый объект строительства, относятся к текущим расходам и не требуют капитализации.

Указанные затраты признаются расходами того периода, в котором были осуществлены.

Вывод: затраты на доставку и монтаж башенного крана (в том числе производимые впервые) в его первоначальную стоимость не включаются, а относятся в состав расходов организации по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).

Относительно порядка отражения рассматриваемых расходов на счетах бухгалтерского учета отметим следующее.

Прямые расходы по объектам строительства учитываются строительными организациями на счете 20 «Основное производство».

В то же время расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов, как правило, учитываются строительными организациями на счете 25 «Общепроизводственные расходы» (на отдельном субсчете).

Накопленные на счете 25 затраты по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов списываются со счета 25 в дебет счета 20 путем их распределения между строительными объектами, которое может осуществляться как расчетным путем, так и по прямому методу.

В связи с этим строительная организация может отнести расходы на доставку крана как непосредственно на счет 20, так и на счет 25 с последующим отнесением на счет 20 (по прямому методу).

Таким образом, стоимость произведенной заказчиком строительства доставки (с учетом НДС ) относится в дебет счета 20 (25) на дату оказания соответствующей услуги (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Затраты на монтаж крана силами вспомогательного производства организации собираются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» в корреспонденции с кредитом счетов 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др. По завершении монтажных работ затраты, учтенные на счете 23, также списываются в дебет счета 20 (25).

По факту приобретения (вне зависимости от факта ввода его в эксплуатацию) его первоначальная стоимость, сформированная на счете 08, субсчет 08-4, и равная 3 186 000 руб., переносится с кредита счета 08, субсчет 08-4, в дебет счета 01 «Основные средства» (п. 4 ПБУ 6/01).

Годовая сумма амортизации составляет 354 000 руб. (3 186 000 руб. : 9 лет) (абз. 2 п. 19 ПБУ 6/01). Значит, в бухгалтерском учете амортизация начисляется ежемесячно в размере 29 500 руб. (354 000 руб. : 12 мес.) (абз. 5 п. 19 ПБУ 6/01).

Суммы начисленной амортизации ежемесячно признаются расходами по обычным видам деятельности (абз. 6 п. 5, абз. 5 п. 8, п. п. 16, 18 ПБУ 10/99). Начисление амортизации в данном случае может отражаться записями по дебету счета 20 (25) и кредиту счета 02.

Налог, уплачиваемый при применении УСН

По общему правилу организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», вправе признавать расходы, указанные в закрытом перечне, приведенном в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии, что они соответствуют критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

На дату перечисления предоплаты продавцу крана у организации не возникает расходов для целей налогообложения (п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина России от 12.12.08 № 03-11-04/2/195). Это объясняется тем, что в главе 26.2 НК РФ оплатой имущества признается прекращение обязательства организации (покупателя) перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этого имущества. На дату перечисления предоплаты такое обязательство перед продавцом у организации отсутствует.

Приобретенный за плату кран стоимостью более 40 000 руб. будет использоваться в деятельности, направленной на извлечение дохода, в течение срока, превышающего 12 месяцев.

Такое оборудование признается амортизируемым имуществом (ОС) в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).

А значит, для целей применения УСН введенный в эксплуатацию кран признается объектом ОС (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

Стоимость крана для целей налогообложения принимается равной его первоначальной стоимости, определяемой в порядке, который установлен законодательством о бухгалтерском учете (абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

По общему правилу при применении УСН расходы на приобретение объектов ОС признаются с момента ввода этих объектов в эксплуатацию равными долями на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 3, абз. 8 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Напомним, что сумма НДС, включенная в первоначальную стоимость крана в бухгалтерском учете, также учитывается в составе расходов по пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в качестве расходов на приобретение объекта ОС (п. 1 письма Минфина России от 04.10.05 № 03-11-04/2/94).

В данном случае на момент ввода крана в эксплуатацию (в мае 2017 года) он полностью оплачен.

Поэтому расходы, связанные с его приобретением, признаются в равных суммах, составляющих 1 062 000 руб. (3 186 000 руб. : 3 кв.), на 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2017 г. (п. п. 1, 2 ст. 346.19 НК РФ).

Что касается расходов на доставку крана, произведенную заказчиком строительства, то она (на основании подп. 5 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ) включается в состав материальных расходов организации на дату фактической оплаты (в качестве услуг производственного характера).

Одновременно сумма НДС, уплаченная в составе стоимости услуг по доставке крана, включается в расходы (на основании подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Затраты на выполнение работ по монтажу крана, выполненные вспомогательным производством организации, признаются по соответствующим элементам затрат (в частности: материальные — по подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, затраты на оплату труда — по подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, страховые взносы — по подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и т. д.). Все названные затраты признаются после их фактической оплаты (подп. 1, 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

С учетом вышеизложенного, в учете строительной организации принятие к учету башенного крана и последующее начисление амортизации по нему следует отразить следующими записями:

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

На дату перечисления частичной предоплаты

Перечислена предоплата продавцу крана

Выписка банка по расчетному счету

На дату перехода права собственности на кран к организации

Затраты на приобретение крана отражены в составе вложений во внеоборотные активы

Отгрузочные документы продавца

Зачтена частичная предоплата в счет оплаты приобретенного оборудования (крана)

Кран принят к учету в составе ОС

Акт о приеме-передаче объекта основных средств,

Инвентарная карточка учета объекта основных средств

На дату доставки крана

Отражены затраты на доставку крана

Акт приемки-сдачи оказанных услуг

Бухгалтерские записи по расчетам с продавцом крана

Произведен расчет с продавцом крана

(3 186 000 — 1 911 600)

Выписка банка по расчетному счету

Оплачены услуги по доставке крана

Выписка банка по расчетному счету

Бухгалтерские записи по монтажу крана

Отражены затраты вспомогательного производства по монтажу крана

Затраты вспомогательного производства по монтажу крана списаны на затраты основного производства (на общепроизводственные расходы)

Ежемесячно с июня 2017 г. в течение 108 месяцев

Начислена амортизация по крану

Учет затрат, связанных с ремонтом строительных машин и механизмов

Затраты на все виды ремонта строительных машин и механизмов, осуществляемого собственными силами строительной организации, предварительно учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства» по группам машин.

Затраты на проведение всех видов ремонтов строительных машин и механизмов в случае, если учетной политикой организации предусмотрено создание резерва, отражаются следующим образом:

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов».

Причем если ремонтный фонд не создан, а ремонт проводится собственными силами, то делается следующая проводка:

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит 23 «Вспомогательные производства».

Пример 2 На 2017 год строительная организация предусмотрела смету затрат на ремонт основных средств — строительных машин и механизмов в размере 600 000 руб.

В ноябре 2017 года на предприятии сломался башенный кран.

Стоимость его ремонта составила 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.).

Ремонт был произведен специализированной фирмой.

В бухгалтерском учете предприятия должны быть сделаны следующие проводки.

Ежемесячно с января по декабрь (включительно) 2017 года:

Дебет 25 Кредит 96

— 50 000 руб. (600 000 руб. : 12 мес.) — отражены отчисления в резерв на ремонт основных средств.

В ноябре 2017 года:

Дебет 96 Кредит 60

— 500 000 руб. — покрыта стоимость ремонта за счет резерва;

Дебет 19 Кредит 60

— 90 000 руб. — учтен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

— 590 000 руб. — оплачен ремонт;

Дебет 68 Кредит 19

— 90 000 руб. — принят к вычету НДС.

31 декабря 2017 г.:

Дебет 25 Кредит 96

— 10 000 руб. — (600 000 — 590 000) — сторнирована неиспользованная часть резерва.

Арендные платежи

Необходимо отметить, что суммы арендной платы за пользование строительными машинами и механизмами и другие платежи по услугам, связанным непосредственно с производством строительных работ, должны относиться на себестоимость этих работ по статье «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов» и, соответственно, отражаться в элементах «Прочие затраты» и «Материальные затраты».

Арендные платежи (в частности, платежи по договору лизинга) по арендованным строительным машинам и механизмам в суммах, определенных договором, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При этом погашенная задолженность по арендной плате списывается проводкой:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета».

В бухгалтерском учете арендная плата включается в расходы, связанные с эксплуатацией оборудования, используемого для выполнения работ по договору строительного подряда, и является расходами по обычным видам деятельности (абз. 1, 6 п. 5, п. 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).

Данные расходы формируют себестоимость выполненных работ (п. 9 ПБУ 10/99).

В налоговом учете арендная плата, связанная с выполнением работ по договору строительного подряда, признается в налоговом учете прямыми расходами.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации работ, в стоимости которых они учтены.

До подписания акта приемки-сдачи выполненных работ прямые расходы формируют в налоговом учете стоимость незавершенного производства (абз. 2 п. 2 ст. 318, п. 1 ст. 319 НК РФ).

Пример 2 Организация использует для выполнения работ в качестве подрядчика по договору строительного подряда автобетононасос (объект ОС), арендованный у специализированной компании.

Ежемесячная арендная плата — 118 000 руб. (в т. ч. НДС — 18 000 руб.).