Проводки по дтп

«Бухгалтер-профессионал автотранспортного предприятия», 2010, N 10

Любое предприятие, имеющее автомобиль, хоть раз за свою деятельность сталкивалось с дорожно-транспортным происшествием (ДТП). Размеры понесенного ущерба могли быть самыми разными: от незначительной царапины на машине до ситуации, в которой автотранспортное средство восстановлению не подлежит. Если автомобиль не застрахован, но виновник происшествия известен, организация может получить возмещение ущерба, обратившись с исковым заявлением в суд.

Бухгалтерский и налоговый учет страховой выплаты

Расходы, которые понесла организация в страховом случае, являются прочими расходами (ПБУ 10/99). Поэтому их можно учесть на счете 91 субсчете «Прочие расходы». Страховое возмещение, выплачиваемое организации, считается прочим доходом. Его можно учесть на счете 91 субсчете «Прочие доходы». Размер возмещения зависит от ущерба, причиненного автотранспортному средству.

В налоговом учете возмещение включается в состав внереализационных доходов, увеличивающих налогооблагаемую прибыль (ст. 250 НК РФ). А расходы, возникшие у предприятия из-за страхового случая, включаются в состав внереализационных расходов (пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Пример. ООО «Авто» в сентябре 2010 г. застраховало свой автомобиль на случай аварии на сумму 290 000 руб. В декабре этого же года автомобиль сильно пострадал в аварии. Ремонту и восстановлению автомобиль не подлежит. Это подтверждено актом о ДТП, выданным в ГАИ, а также справкой, полученной от независимого оценщика. Предприятие решило автомобиль списать. От страховой компании было получено страховое возмещение.

Первоначальная стоимость автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете составляет 400 000 руб. Сумма амортизации, начисленной к моменту аварии, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, — 100 000 руб. За проведение независимой экспертизы ООО «Авто» заплатило 2000 руб.

В налоговом учете для определения доходов и расходов ООО «Авто» использует метод начисления.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:

Дебет 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию», Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»

• 290 000 руб. — начислено страховое возмещение;

Дебет 51 Кредит 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

• 290 000 руб. — перечислено страховое возмещение;

Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств», Кредит 01, субсчет «Основные средства в эксплуатации»

• 400 000 руб. — списана первоначальная стоимость автомобиля;

Дебет 02 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»

• 100 000 руб. — списана сумма амортизации, начисленной на момент аварии;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы», Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»

• 300 000 руб. (400 000 руб. — 100 000 руб.) — списана остаточная стоимость автомобиля;

Дебет 91 ,субсчет «Прочие расходы», Кредит 76, субсчет «Расчеты с прочими кредиторами»

• 2000 руб. — учтена стоимость независимой экспертизы;

Дебет 76, субсчет «Расчеты с прочими кредиторами», Кредит 51

• 2000 руб. — оплачены услуги эксперта.

В налоговом учете страховое возмещение (290 000 руб.) включается в состав внереализационных доходов. А остаточная стоимость автомобиля и расходы на проведение экспертизы 302 000 руб. (300 000 руб. + 2000 руб.) — в состав внереализационных расходов. Следовательно, в декабре 2010 г. налогооблагаемая прибыль ООО «Авто» будет уменьшена на 12 000 руб.

Когда застраховано арендованное имущество, учет возмещения зависит от того, в пользу кого заключен договор. Ведь договор страхования можно заключить как в пользу арендатора, так и в пользу арендодателя (ст. 930 ГК РФ).

Если страховка выплачивается арендодателю, то в учете арендатора она не отражается. Если же страховое возмещение получает арендатор, то отражение в бухгалтерском и налоговом учете этой операции точно такое же, как и в случае, когда пострадало собственное имущество.

Учет расходов на восстановление авто после ДТП

Разумеется, что ущерб от ДТП должен возместить тот, кто виноват в столкновении. Однако, пока идет разбирательство и оформляются необходимые документы, обе стороны ДТП восстанавливают свои автомобили самостоятельно. При этом часто производятся полная разборка агрегата, ремонт, замена или восстановление базовых и корпусных деталей и узлов, сборка, регулирование и последующее испытание. Все эти работы не приводят ни к увеличению срока его полезного использования, ни к повышению эксплуатационных характеристик, ни к модернизации автомобиля. Следовательно, первоначальная стоимость автомобиля не увеличивается.

Затраты на ремонт автомобиля, пострадавшего в ДТП, следует относить на счет 99 «Прибыли и убытки», так как эти расходы являются прочими (ПБУ 10/99). В бухгалтерской отчетности прочие расходы отражаются на счете 91.

В налоговом учете убытки от аварий и затраты, связанные с ликвидацией их последствий, включаются в состав внереализационных расходов и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Итак, бухгалтер разобрался с налогом на прибыль. А что же делать с НДС, который следует уплатить за материалы, купленные для ремонта, и за работу сторонней фирме?

Ремонт может быть осуществлен как силами самой организации, так и с привлечением сторонних организаций.

Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров, работ, услуг для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения (ст. 171 НК РФ). Расходы по восстановлению автомобиля связаны с ликвидацией последствий чрезвычайной ситуации, а не с производственной деятельностью предприятия. Поэтому сумма НДС, уплаченная сторонней организации за восстановление автомобиля, не принимается к вычету, а включается в состав прочих расходов (ПБУ 10/99).

Пример. В результате ДТП пострадали автомобили ООО «Автопробег» и ЗАО «Переезд». ООО «Автопробег» отремонтировало свою машину в автосервисе. Ремонт транспортного средства обошелся в 59 000 руб., в том числе НДС 9000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Автопробег» были сделаны следующие проводки:

Дебет 91 Кредит 60

• 59 000 руб. — учтены работы по ремонту транспортного средства;

Дебет 60 Кредит 51

• 59 000 руб. — перечислены денежные средства на оплату ремонтных работ.

Поскольку расходы по ремонту автомобиля не включаются в себестоимость продукции, работ, услуг, следовательно, на стоимость выполненных ремонтных работ следует начислить и уплатить НДС. Такое положение установлено ст. 146 НК РФ. В ней, в частности, говорится, что объектом налогообложения по НДС признаются операции по выполнению работ для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организации.

А ЗАО «Переезд» отремонтировало свой автомобиль самостоятельно. Расходы на ремонт составили 30 000 руб., в том числе:

• стоимость использованных запчастей и материалов — 23 200 руб.;
• заработная плата сотрудников по восстановлению автомобиля — 5000 руб.;
• страховые взносы на заработную плату — 1800 руб.

А в бухгалтерском учете ЗАО «Переезд» записи были другие:

Дебет 23 Кредит 10

• 23 200 руб. — списаны материалы и запчасти на проведение ремонтных работ; Дебет 23 Кредит 70
• 5000 руб. — начислена заработная плата за проведение ремонта;

Дебет 23 Кредит 68 (69)

• 1800 руб. — начислены страховые взносы;

Дебет 91 Кредит 23

• 30 000 руб. — затраты на ремонт включены в состав прочих расходов;

Дебет 99 Кредит 68, субсчет «Расчет по НДС»

• 5400 руб. (30 000 руб. x 18%) — начислена сумма НДС на стоимость выполненных работ.

Возмещение вреда, причиненного в результате ДТП

Как уже упоминалось, вред, причиненный имуществу юридического лица, подлежит возмещению лицом, причинившим вред, в полном объеме. Причинивший вред освобождается от его возмещения, если докажет, что вред причинен не по его вине. Но эта ситуация не затрагивает ДТП. Если автомобилю предприятия причинен вред в результате ДТП, то другая сторона обязана компенсировать нанесенный вред вне зависимости от наличия ее вины.

Почему же ДТП является исключением из установленных правил? Дело в том, что автомобиль является источником повышенной опасности. В соответствии со ст. 1079 ГК РФ юридические лица и граждане, деятельность которых связана с источниками повышенной опасности (использование транспортных средств и т.п.), обязаны возместить вред, причиненный источником повышенной опасности, если они не докажут, что вред возник вследствие непреодолимой силы или умысла потерпевшего. Владелец источника повышенной опасности может быть освобожден судом от ответственности полностью или частично, если грубая неосторожность самого потерпевшего содействовала возникновению или увеличению вреда.

Таким образом, при грубой неосторожности потерпевшего и отсутствии вины лица, причинившего вред, размер возмещения ущерба должен быть уменьшен или в возмещении вреда может быть отказано. При причинении вреда жизни или здоровью гражданина отказ в возмещении вреда не допускается. Вина потерпевшего не учитывается также при возмещении ряда дополнительных расходов (например, возмещение вреда в связи со смертью кормильца, возмещение расходов на погребение).

Если водитель вашего предприятия является виновником аварии

Предположим, что виновником ДТП является водитель вашего предприятия, управляющий служебной автомашиной. В этом случае ваша организация будет обязана возместить вред, причиненный вашим работником при исполнении им трудовых (служебных, должностных) обязанностей (ст. 1068 ГК РФ).

В данном случае это распространяется не только на лиц, связанных с работодателем трудовым договором (контрактом), но и на тех, кто выполняет работу на основании гражданско-правовых договоров. Но только при условии, что эти лица действовали по заданию соответствующего юридического лица.

Помимо ущерба, причиненного пострадавшей стороне, ваша организация должна компенсировать и расходы на государственную пошлину. Это следует из п. 1 ст. 95 Арбитражного процессуального кодекса РФ: участники дела оплачивают судебные расходы пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.

Расходы на возмещение вреда пострадавшему являются для организации прочими. Аналогично затратам на ремонт транспортного средства они отражаются по дебету счета 91.

В налоговом учете затраты на возмещение ущерба и госпошлины учитываются в составе внереализационных расходов в том периоде, в котором вынесено решение суда (пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Пример. Используем условия предыдущего примера.

В результате разбирательств оказалось, что виновником ДТП является водитель ООО «Автопробег». ЗАО «Переезд» обратилось в суд. Затраты на государственную пошлину составили 3000 руб. По решению суда ООО «Автопробег» обязано выплатить ЗАО «Переезд» 35 400 руб. и возместить затраты по уплате госпошлины.

В бухгалтерском учете ООО «Автопробег» были сделаны следующие проводки:

Дебет 91 Кредит 76

• 38 400 руб. (35 400 руб. + 3000 руб.) — отражена задолженность предприятия по возмещению ЗАО «Переезд» ущерба и государственной пошлины;

Дебет 76 Кредит 51

• 38 400 руб. — выплачены денежные средства пострадавшему.

Как следует из ст. 1081 ГК РФ, лицо, возместившее вред, причиненный другим лицом (например, работником, выполнявшим служебные обязанности), имеет право обратного требования (регресса). Это значит, что организация может потребовать возмещение понесенных расходов со своего работника, виновного в ДТП. При этом он должен будет возместить прямой действительный ущерб (за поврежденный автомобиль) и сумму ущерба, которая была выплачена пострадавшей стороне. Взыскивать с водителя недополученный из-за аварии доход работодатель не имеет права.

По распоряжению администрации с работника можно взыскать сумму, не превышающую его среднемесячного заработка (ст. 241 ТК РФ). Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20% (ст. 138 ТК РФ). А при удержании по нескольким исполнительным документам за работником должна быть сохранена половина заработной платы.

Пример. Опять используем условия предыдущих примеров.

Администрация ООО «Автопробег» решила взыскать с водителя сумму ущерба, причиненного организации. Среднемесячный заработок водителя составляет 15 000 руб. По распоряжению руководителя ООО «Автопробег» указанная суммы была удержана с водителя.

В бухгалтерском учете ООО «Автопробег» делаются следующие проводки:

Дебет 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба», Кредит 91

• 15 000 руб. — отражена задолженность водителя по частичному возмещению материального ущерба, причиненного предприятию.

Ежемесячно в течение пяти месяцев из заработной платы водителя будет удерживаться по 20% — 3000 руб. (15 000 руб. x 20%);

Дебет 70 Кредит 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

• 3000 руб. — отражено удержание из заработной платы работника.

Работодатель может полностью или частично отказаться от финансовых претензий к виновному в аварии водителю, учитывая обстоятельства происшествия (ст. 240 ТК РФ). Кроме того, в некоторых случаях работник освобождается от материальной ответственности. Например, если ущерб возник из-за обстоятельств непреодолимой силы, необходимой обороны (ст. 239 ТК РФ).

Если ваше предприятие является стороной, пострадавшей в ДТП

В том случае, если водитель предприятия не виноват в произошедшей аварии, отражение операций в бухгалтерском учете будет иное. Сумма, которая присуждается пострадавшему в ДТП, является прочим доходом (ПБУ 9/99) и отражается по кредиту счета 91.

В налоговом учете эта сумма будет являться внереализационным доходом (п. 3 ст. 250 НК РФ). Поэтому она включается в облагаемую базу по налогу на прибыль.

Кроме того, виновник аварии также должен возместить вашему предприятию сумму госпошлины, которая была уплачена при подаче иска в суд.

Пример. Используем условия предыдущих примеров.

В бухгалтерском учете ООО «Переезд» были сделаны следующие проводки:

Дебет 99 Кредит 51

• 3000 руб. — уплачена государственная пошлина за рассмотрение дела в суде;

Дебет 76 Кредит 99

• 38 400 руб. (35 400 руб. + 3000 руб.) — начислена задолженность ООО «Автопробег» по возмещению ущерба и по уплате госпошлины;

Дебет 51 Кредит 76

• 38 400 руб. — погашена задолженность ООО «Автопробег».