Услуги автосервисов: когда платить ЕНВД

«Вмененка», 2012, N 5

В настоящее время услугами автосервисов пользуется большое количество автолюбителей. Из статьи вы узнаете, подпадает ли деятельность автосервисов под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ предпринимательская деятельность по оказанию услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств может быть переведена на уплату единого налога. Однако далеко не все оказываемые организациями и коммерсантами услуги относятся к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. Об этом и пойдет речь в статье.

Примечание. Уплачивать ЕНВД можно, если местные органы в отношении услуг автосервисов на территории муниципального образования ввели «вмененку».

Что понимается под услугами автосервисов в целях уплаты ЕНВД

Согласно ст. 346.27 НК РФ к таким услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН).

Таким образом, услуги по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств подпадают под ЕНВД, если они соответствуют двум условиям. Во-первых, оказываются организациям или физическим лицам на платной основе, то есть являются возмездными. Во-вторых, данные услуги классифицируются по ОКУН. Рассмотрим второе условие подробнее.

Примечание. ОКУН утвержден Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163.

Согласно ОКУН раздел 010000 «Бытовые услуги» включает группу 017000 «Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования», объединяющую следующие подгруппы:

• 017100 — техническое обслуживание легковых автомобилей;
• 017200 — ремонт легковых автомобилей;
• 017300 — техническое обслуживание грузовых автомобилей и автобусов;
• 017400 — ремонт грузовых автомобилей и автобусов;
• 017500 — техническое обслуживание и ремонт мототранспортных средств;
• 017600 — прочие услуги по техническому обслуживанию и ремонту автомототранспортных средств.

Соответственно, на уплату ЕНВД будут переводиться только те услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, которые перечислены в ОКУН по кодам 017100 — 017600. Аналогичного мнения придерживается Минфин России (Письма от 22.08.2011 N 03-11-11/216, от 17.08.2011 N 03-11-11/211, от 25.01.2011 N 03-11-06/3/5, от 20.10.2010 N 03-11-11/273 и от 28.01.2010 N 03-11-11/20).

Обратите внимание: к услугам по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств не относятся:

• гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание автотранспортных средств;
• услуги по заправке автотранспортных средств;
• услуги по хранению автотранспортных средств на платных стоянках. Это прямо предусмотрено ст. 346.27 НК РФ.

В целях уплаты ЕНВД важен вид ремонтируемого автотранспортного средства

В ст. 346.27 НК РФ сказано, что транспортные средства — это автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). Однако используется данное понятие транспортных средств только применительно к услугам по перевозке грузов и пассажиров.

В отношении же услуг автосервисов подобного понятия НК РФ не содержит. Поэтому обратимся к позиции контролирующих органов.

Сотрудники финансового ведомства указывают, что в целях уплаты ЕНВД конкретная услуга должна быть классифицирована в соответствии с ОКУН. Так, под кодами 017000 — 017500 перечислены такие транспортные средства, как легковые и грузовые автомобили, автобусы, мототранспортные средства. Причем к последней категории транспортных средств относятся мотоциклы, мотоколяски, мотоприцепы, мопеды, мотовелосипеды, мотороллеры, скутеры, снегоходы, катера, гидроциклы, квадроциклы, мотовездеходы, лодочные моторы. Об этом сказано в Письмах Минфина России от 17.08.2011 N 03-11-11/211, от 20.10.2010 N 03-11-11/273, от 22.06.2010 N 03-11-09/49, от 10.12.2009 N 03-11-06/3/287 и от 16.07.2009 N 03-11-09/250.

. затруднительно определить, к какому виду услуг ОКУН относится та или иная деятельность

В данном случае финансовое ведомство рекомендует обращаться за разъяснениями в Федеральное агентство по техническому регулированию и метрологии (Росстандарт). Связано это с тем, что именно на него возложены обязанности по предоставлению организациям и физическим лицам информации, касающейся общероссийских классификаторов и внесенных в них изменений. Об этом — Письма Минфина России от 14.07.2011 N 03-11-06/3/84, от 25.01.2011 N 03-11-06/3/5 и от 17.06.2010 N 03-11-06/3/86.

Также финансисты указывают, что на уплату единого налога могут быть переведены услуги по ремонту и техническому обслуживанию и мойке и тех автотранспортных средств, которые зарегистрированы в органах ГИБДД МВД России. К такому выводу Минфин России пришел в Письмах от 02.07.2009 N 03-11-06/3/182, от 15.05.2009 N 03-11-06/3/134, от 09.12.2008 N 03-11-04/3/553, от 30.10.2008 N 03-11-04/3/491 и от 28.10.2008 N 03-11-04/3/489.

Напомним, согласно п. 2 Порядка регистрации автомототранспортных средств в органах ГИБДД МВД России регистрируются все транспортные средства, относящиеся к автомототранспорту, имеющие максимальную конструктивную скорость более 50 км/ч и предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования.

Примечание. Порядок регистрации автомототранспортных средств определен Постановлением Правительства РФ от 12.08.1994 N 938.

А вот тракторы, самоходные дорожно-строительные и иные машины и прицепы к ним, включая автомототранспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость 50 км/ч и менее, а также не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования, не подлежат регистрации в органах ГИБДД МВД России. Эти транспортные средства регистрируются в органах Гостехнадзора. Следовательно, при оказании услуг по ремонту, техобслуживанию и мойке таких средств налоги следует уплачивать в рамках общей системы налогообложения или УСН.

Кстати, в НК РФ в целях применения «вмененки» ничего не сказано об обязательной регистрации транспортных средств в ГИБДД.

Если услуги ремонта оплачивает третья сторона

В настоящее время услуги ремонта автомобиля не всегда оплачивает его владелец (заказчик услуг). При обращении за ремонтом в автосервис третьей стороной может выступать, например, страховая компания.

Статьей 5 Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» установлено, что порядок реализации прав и обязанностей сторон по договору обязательного страхования устанавливается Правительством РФ в Правилах обязательного страхования.

Примечание. Правила обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств утверждены Постановлением Правительства РФ от 07.05.2003 N 263.

Согласно Правилам обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств под страховой выплатой понимается денежная сумма, которую в соответствии с договором обязательного страхования страховщик обязан выплатить потерпевшим в счет возмещения вреда, причиненного их жизни, здоровью или имуществу в результате наступления страхового случая. При причинении вреда имуществу страховщик с согласия потерпевшего вправе заменить страховую выплату компенсацией ущерба в натуральной форме, организовать ремонт или замену пострадавшего имущества в пределах страховой суммы.

Таким образом, по согласованию с потерпевшим страховщик вправе организовать и оплатить ремонт поврежденного имущества. Ответственность за качество ремонта перед потерпевшим несет лицо, осуществившее ремонт.

Что касается уплаты ЕНВД, то гл. 26.3 НК РФ не предусмотрено никаких ограничений по форме оплаты услуг по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств, а также по кругу лиц, которые должны оплатить оказанные услуги.

Это значит, что услуги автосервиса будут облагаться в рамках «вмененки» независимо от того, кем они оплачиваются — самим заказчиком или третьим лицом.

Следовательно, предпринимательская деятельность по оказанию услуг по ремонту и техническому обслуживанию застрахованных автомобилей, оплачиваемых страховыми компаниями, может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход. Такой вывод содержится в Письме Минфина России от 12.02.2008 N 03-11-04/3/63.

Примечание. Услуги автосервиса можно оплатить наличной, безналичной, с использованием пластиковых карт или смешанной формами оплаты.

Автомастерская использует в ремонте собственные запчасти и расходные материалы

Современные автосервисы часто предлагают своим клиентам при проведении ремонта использовать их собственные материалы и детали. Владельцам автомобилей это удобно: нет необходимости тратить время на поиск нужной детали. При этом часто возникает вопрос: является ли такая передача материалов отдельным «вмененным» видом деятельности или она признается неотъемлемой частью услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств?

Однозначного ответа на данный вопрос в настоящее время нет.

Налоговики при решении данного вопроса предлагают исходить из того, каким образом оформлены договорные отношения. Если договор на оказание услуг по ремонту и техобслуживанию предусматривает замену конкретных запчастей и расходных материалов, то подобная передача является частью услуги по ремонту и к розничной торговле отношения не имеет. А вот когда стороны заключают отдельный договор розничной купли-продажи на передаваемые запчасти, такую передачу следует считать розничной торговлей. В данной ситуации не имеет значения, сделана ли наценка на отпускаемые запчасти и расходные материалы. Эта позиция ФНС России содержится в Письме от 25.06.2009 N ШС-22-3/507@.

В свою очередь сотрудники финансового ведомства считают, что способ отражения в документах стоимости запчастей и расходных материалов играет важную роль. Так, передача материалов для ремонта будет признаваться розничной торговлей, если стоимость заменяемых запчастей и расходных материалов выделена в договорах на оказание услуг отдельной строкой, либо есть торговая наценка на эти запчасти и расходные материалы, либо заключен отдельный договор розничной купли-продажи на передаваемые запчасти и расходные материалы.

Такой вывод содержится в Письмах Минфина России от 24.03.2010 N 03-11-11/74, от 09.03.2010 N 03-11-11/43, от 04.12.2009 N 03-11-06/3/284, от 25.11.2009 N 03-11-06/3/276, от 30.10.2009 N 03-11-09/363, от 05.08.2009 N 03-11-09/272, от 02.07.2009 N 03-11-06/3/181 и от 03.02.2009 N 03-11-09/31.

А вот суды с финансистами не согласны. Так, в Постановлениях ФАС Поволжского округа от 23.09.2010 по делу N А72-18362/2009 и от 14.04.2009 по делу N А65-12716/2008 арбитры указали, что выделение отдельной строкой в заказе-наряде на оказание услуг стоимости запасных частей и оборудования не является признаком розничной реализации этих материалов.

Кроме того, сам по себе факт использования дополнительного оборудования, принадлежащего автосервису, не может служить безусловным основанием для признания такой деятельности в качестве торговой (Постановление Президиума ВАС РФ от 22.06.2010 N 14630/09).

Рассчитываем единый налог

Для начала напомним, что в случае оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств налогоплательщик обязан встать на учет в качестве «вмененщика» в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 346.28 НК РФ). Соответственно, уплачивать ЕНВД и представлять декларации по единому налогу ему следует в вышеуказанный налоговый орган.

Теперь перейдем непосредственно к расчету единого налога.

Согласно п. 2 ст. 346.29 НК РФ налоговой базой признается величина вмененного дохода, которая рассчитывается как произведение базовой доходности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

При оказании услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств физическим показателем является «количество работников, включая индивидуального предпринимателя». Базовая доходность составляет 12 000 руб. в месяц (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Пример. ООО «Гранд-сервис», уплачивающее ЕНВД, оказывает на территории г. Подольска услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. Численность работников, занятых во «вмененной» деятельности, составляет 9 человек. Рассчитаем сумму единого налога, подлежащего уплате по итогам I квартала 2012 г.

Коэффициент К1 равен 1,4942 (Приказ Минэкономразвития России от 01.11.2011 N 612). Согласно решению Совета депутатов городского округа Подольск от 17.11.2011 N 13/2 значение корректирующего коэффициента К2 составляет 1,0.

Таким образом, налоговая база по ЕНВД равна 484 120,8 руб. [12 000 руб. x (9 чел. + 9 чел. + 9 чел.) x 1,4942 x 1,0].

Сумма налога, исчисленная к уплате по итогам I квартала 2012 г., составляет 72 618,12 руб. (484 120,8 руб. x 15%). В целых единицах — 72 618 руб.

Указанную сумму организация вправе уменьшить на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, а также на сумму фактически уплаченных (в пределах начисленных сумм) страховых взносов, но не более 50%.

Примечание. Срок для уплаты единого налога — не позднее 25-го числа первого месяца следующего квартала (п. 1 ст. 346.32 НК РФ).

Как рассчитать ЕНВД при оказании услуг автосервиса

Перечень видов деятельности, в отношении которых по решению местных властей может применяться ЕНВД, установлен пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. Одним из таких видов деятельности является ремонт, техобслуживание и мойка автомототранспортных средств (подп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Условия применения ЕНВД

Организация может применять ЕНВД в отношении услуг по ремонту, техобслуживанию и мойке автомототранспортных средств, если эти услуги:

• оказываются организациям или гражданам на платной основе (абз. 9 ст. 346.27 НК РФ);

• классифицируются в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению по кодам 017100–017600 и соответствуют коду 50.20 по ОКВЭД (абз. 9 ст. 346.27 НК РФ, письма Минфина России от 21 марта 2013 г. № 03-11-11/112, от 22 июня 2010 г. № 03-11-09/49).

Например, на ЕНВД могут быть переведены услуги:

• по предпродажной подготовке автомобилей, оказываемые автосалонам (письмо Минфина России от 22 августа 2011 г. № 03-11-11/216);

• по ремонту, техобслуживанию и мойке автомототранспортных средств, оплаченные страховыми компаниями в счет сумм страховой выплаты страхователю (письмо Минфина России от 12 февраля 2008 г. № 03-11-04/3/63).

Кроме того, ЕНВД можно применять в отношении услуг по проведению технического осмотра автомототранспортных средств.

К услугам по ремонту, техобслуживанию и мойке автомототранспортных средств не относятся:

• гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание автомототранспортных средств;

• услуги по заправке транспортных средств;

• услуги по хранению автомототранспортных средств на платных и штрафных стоянках.

Об этом сказано в абзаце 9 статьи 346.27 Налогового кодекса РФ.

Применение ЕНВД при предоставлении услуг по ремонту, техобслуживанию и мойке автомототранспортных средств не зависит от формы расчетов с заказчиками (наличная, безналичная, с использованием пластиковых карт, смешанная). Такой вывод следует из положений абзаца 9 статьи 346.27 Налогового кодекса РФ и подтверждается Минфином России (письма от 10 января 2006 г. № 03-11-04/3/1, от 23 июня 2004 г. № 03-05-12/58).

Под ЕНВД не подпадает деятельность, осуществляемая в рамках договоров простого товарищества и доверительного управления имуществом. Поэтому, если услуги по ремонту, техобслуживанию и мойке автомототранспортных средств оказываются в рамках таких договоров, ЕНВД применять нельзя. Кроме того, ЕНВД не вправе применять организации, которые отнесены к категории крупнейших налогоплательщиков. Такие правила установлены в пункте 2.1 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: подпадают ли под ЕНВД услуги по ремонту автокранов (автоподъемников, эвакуаторов, автопогрузчиков, электропогрузчиков, прицепов и т. п.)?

Да, подпадают, если автокран (автоподъемник, эвакуатор, автопогрузчик, прицеп) зарегистрирован в ГИБДД.

На ЕНВД может быть переведена деятельность, связанная с ремонтом, техобслуживанием и мойкой автомототранспортных средств (подп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Под автомототранспортными подразумеваются средства, предназначенные для перевозки пассажиров и грузов (абз. 10 ст. 346.27 НК РФ). Категория транспортного средства определяется при его регистрации в ГИБДД. Допуск транспортного средства для участия в дорожном движении осуществляется после такой регистрации и выдачи соответствующих документов (п. 3 ст. 15 Закона от 10 декабря 1995 г. № 196-ФЗ).

Многие виды спецтехники (автокраны, автоподъемники, эвакуаторы и т. п.) подпадают под категорию автотранспортных средств, предназначенных для перевозки грузов. Это следует из положений классификации, принятой Женевским соглашением от 20 февраля 1958 г., ратифицированным Россией. В нем определено, что грузом может считаться любое оборудование, установленное на автомобиле.

При этом регистрации в ГИБДД подлежат транспортные средства, которые:

• имеют максимальную конструктивную скорость более 50 км/ч;

• предназначены для движения по автомобильным дорогам общего пользования.

Транспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость 50 км/ч и менее, а также не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования, регистрируют органы государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники (органы Гостехнадзора).

Это установлено пунктом 2 постановления Правительства РФ от 12 августа 1994 г. № 938.

Таким образом, если объекты специальной автомобильной техники зарегистрированы в ГИБДД как автотранспортные средства, предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования, деятельность по их ремонту и техобслуживанию может быть переведена на ЕНВД.

Если же специальная техника зарегистрирована в органах Гостехнадзора и для движения по автомобильным дорогам общего пользования не предназначена, то деятельность по ее ремонту и техобслуживанию на ЕНВД не переводится.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 21 марта 2013 г. № 03-11-11/112, от 9 декабря 2008 г. № 03-11-04/3/553, ФНС России от 6 июля 2007 г. № 18-0-09/0204. Разделяют эту позицию и арбитражные суды (см., например, постановление Западно-Сибирского округа от 20 декабря 2006 г. № Ф04-8330/2006(29025-А75-33)).

Услуги по ремонту и техобслуживанию прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков в соответствии с ОКУН можно классифицировать по коду 017611 «Ремонт и изготовление автомотопринадлежностей». В связи с этим такая деятельность тоже может быть переведена на ЕНВД (письмо Минфина России от 4 июля 2012 г. № 03-11-09/52, которое доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 19 июля 2012 г. № ЕД-4-3/11943).

Ситуация: подпадает ли под ЕНВД деятельность по ремонту дорожно-строительной техники, которая принадлежит гражданам?

Нет, не подпадает.

Под услугами по ремонту, техобслуживанию и мойке автомототранспортных средств понимаются платные услуги, которые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (абз. 9 ст. 346.27 НК РФ) классифицируются по кодам 017100–017600, и платные услуги по проведению государственных технических осмотров автотранспорта. Это следует из абзаца 9 статьи 346.27 Налогового кодекса РФ, писем Минфина России от 22 июня 2010 г. № 03-11-09/49, от 7 декабря 2009 г. № 03-11-11/223, от 12 октября 2006 г. № 03-11-04/3/449.

Услуги по ремонту дорожно-строительной техники предусмотрены Общероссийским классификатором услуг населению по коду 017700 «Техническое обслуживание и ремонт строительно-дорожных машин и оборудования». Поэтому Минфин России считает, что такой вид деятельности не подпадает под ЕНВД (письма от 2 февраля 2007 г. № 03-11-04/3/29, от 7 февраля 2006 г. № 03-11-04/3/64).

Совет: есть аргументы, позволяющие платить ЕНВД с деятельности по ремонту дорожно-строительной техники, принадлежащей гражданам (населению). Они заключаются в следующем.

Только тремя условиями Налоговый кодекс РФ ограничивает состав операций, которые могут быть переведены на уплату ЕНВД в качестве деятельности по оказанию бытовых услуг.

Во-первых, эти услуги должны быть предусмотрены ОКУН. Во-вторых, они должны оказываться гражданам (населению). А в-третьих, эти услуги не должны входить в группы ОКУН с кодами 017100–017600.

Это следует из положений статьи 346.27 Налогового кодекса РФ.

Операции по ремонту и техобслуживанию строительно-дорожных машин и оборудования включены в ОКУН по коду 017700. Таким образом, они входят в общий раздел «Бытовые услуги» (код 010000). Следовательно, если в муниципальном образовании в отношении деятельности по оказанию бытовых услуг применяется ЕНВД, организации, которые выполняют эти операции по заказам населения, вправе применять этот специальный налоговый режим (подп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Ситуация: подпадает ли под ЕНВД посредническая деятельность организации по привлечению клиентов и заключению договоров на техническое обслуживание и ремонт автомобилей? Услуги по техобслуживанию и ремонту оказывает сторонняя организация (предприниматель).

Нет, не подпадает.

Под ЕНВД подпадает деятельность, связанная с непосредственным оказанием услуг по техобслуживанию и ремонту автомобилей (подп. 3 п. 2 ст. 346.26, ст. 346.27 НК РФ). При этом физическим показателем базовой доходности для расчета ЕНВД является количество сотрудников, занятых в такой деятельности (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Таким образом, чтобы применять ЕНВД, организация должна самостоятельно оказывать услуги по техобслуживанию и ремонту автомобилей. Для этого она должна располагать соответствующей технической базой и иметь сотрудников, фактически выполняющих ремонтные работы. Если на основании посреднических договоров организация привлекает клиентов, нуждающихся в техобслуживании и ремонте автомобилей (заключает с ними договоры, открывает заказы и т. п.), но самостоятельно подобные услуги не оказывает, то такая деятельность под ЕНВД не подпадает.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 25 марта 2011 г. № 03-11-11/70, от 3 марта 2011 г. № 03-11-06/3/24, ФНС России от 30 мая 2014 г. № ГД-4-3/10384 и от 5 июля 2010 г. № ШС-37-3/5887.

Правомерность такой позиции подтверждает арбитражная практика (см., например, определение ВАС РФ от 22 декабря 2009 г. № ВАС-16740/09, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 3 сентября 2009 г. № А29-9538/2008, от 2 июня 2008 г. № А29-6550/2007). Суды отмечают следующее. Если организация заключает договоры на оказание услуг, подпадающих под ЕНВД, но сама эти услуги не оказывает (привлекает для их исполнения подрядчиков), то в отношении такой деятельности ЕНВД не применяется. Несмотря на то что в указанных постановлениях речь идет о заключении договоров на перевозку грузов (пассажиров), выводы, сделанные в них, можно применить и к ситуации, когда организация заключает договоры на техобслуживание и ремонт автомобилей (ст. 346.26 НК РФ).

Если же организация самостоятельно оказывает услуги автосервиса, но привлекает подрядчиков лишь для выполнения отдельных операций, она сохраняет за собой право применять ЕНВД. Такую форму обслуживания клиентов нельзя признать посреднической деятельностью. Условия, при которых организация может применять ЕНВД, прописаны в пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. В ней нет положений, которые обязывали бы организацию собственными силами проводить все ремонтные операции. Поэтому привлечение подрядчиков для выполнения отдельных работ не нарушает условия применения ЕНВД. Такой вывод содержится, в частности, в постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 25 сентября 2014 г. № А56-26775/2014. Но, чтобы доказать, что организация является не посредником, а исполнителем, у нее должны быть собственные ресурсы: штат ремонтного персонала, необходимое оборудование и помещения для выполнения работ.

Ситуация: можно ли платить ЕНВД с розничной торговли запчастями и расходными материалами, если организация оказывает услуги по ремонту и техобслуживанию автомототранспортных средств и платит ЕНВД по этому виду деятельности?

Да, можно, при правильном оформлении документации и при выполнении всех условий для применения этого спецрежима.

Помимо услуг по ремонту и техобслуживанию, организации автосервиса могут продавать своим клиентам отдельные запчасти (без установки на машины) и расходные материалы (без заливки в заправочные емкости). Такая деятельность признается розничной торговлей, в отношении которой тоже допускается применение ЕНВД. Но чтобы воспользоваться этим налоговым режимом, между организацией и клиентом должен быть заключен самостоятельный договор розничной купли-продажи (отдельно от договора на ремонт или техобслуживание). Кроме того, запчасти и расходные материалы, стоимость которых не включается в себестоимость ремонта, должны учитываться на счете 41 «Товары» (Инструкция к плану счетов).

Если наряду с оказанием услуг автосервиса организация занимается продажей запчастей и расходных материалов, она может платить ЕНВД по двум видам деятельности. Для этого необходимо выполнение следующих условий:

• в муниципальном образовании предусмотрено применение ЕНВД в отношении розничной торговли;
• виды запчастей (расходных материалов) и характер их продажи соответствуют условиям, при которых розничная торговля подпадает под этот спецрежим;
• организация зарегистрирована в налоговой инспекции в качестве плательщика ЕНВД по обоим видам деятельности.

Если эти условия не выполняются, с доходов, полученных от продажи запчастей, налоги нужно платить по общей или упрощенной системе налогообложения. Например, не подпадает под ЕНВД реализация моторных масел, которые являются подакцизными товарами (абз. 12 ст. 346.27, подп. 9 п. 1 ст. 181 НК РФ) .

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 5 августа 2014 г. № 03-11-11/38552, от 24 июля 2013 г. № 03-11-06/3/29245, от 5 апреля 2013 г. № 03-11-06/3/11238, от 9 марта 2010 г. № 03-11-11/43, от 3 февраля 2009 г. № 03-11-09/31.

Выделение стоимости запчастей (расходных материалов) отдельной строкой с указанием торговой наценки только в заказе-наряде (а не в договоре) само по себе не является основанием для признания этих операций самостоятельным видом деятельности, подпадающим под ЕНВД по розничной торговле (письма Минфина России от 5 августа 2014 г. № 03-11-11/38552 и от 3 февраля 2009 г. № 03-11-09/31).

Если по договору стоимость запчастей и расходных материалов включается в общую стоимость предоставленных услуг по ремонту и техобслуживанию, установка этих запчастей (использование расходных материалов) не признается розничной торговлей. В этом случае организация может платить ЕНВД только с деятельности по ремонту, техобслуживанию и мойке автомототранспортных средств (подп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Аналогичная точка зрения высказана в письмах Минфина России от 5 августа 2014 г. № 03-11-11/38552, от 5 апреля 2013 г. № 03-11-06/3/11238, от 9 марта 2010 г. № 03-11-11/43, от 3 февраля 2009 г. № 03-11-09/31.

Кроме того, розничной торговлей не признается реализация запчастей (расходных материалов) в рамках договора, заключенного со страховой компанией (например, при ремонте аварийных автомобилей за счет страховых компаний). Даже если стоимость запчастей (расходных материалов) выделяется в актах выполненных работ (нарядах-заказах) отдельной строкой. Это следует из статей 506, 492 Гражданского кодекса РФ. Возникающие доходы включайте в состав выручки от деятельности на общей системе налогообложения или на упрощенке. Такой вывод подтверждает Минфин России в письме от 1 июня 2007 г. № 03-11-04/3/198.

Показатели для расчета ЕНВД

Физическим показателем для расчета ЕНВД в организациях, которые занимаются ремонтом, техническим обслуживанием и мойкой автомототранспортных средств, является средняя численность сотрудников. Об этом сказано в пункте 3 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ.

.Кроме численности сотрудников при расчете ЕНВД используйте следующие показатели:

• базовая доходность – 12 000 руб. на одного сотрудника в месяц (п. 3 ст. 346.29 НК РФ);

• коэффициента-дефлятора К1 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ);

• корректирующего коэффициента К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).

Значение коэффициента К1 не округляется, а значение коэффициента К2 округлите до трех знаков после запятой (п. 11 ст. 346.29 НК РФ).

Налоговая ставка

Если местными властями не установлена пониженная налоговая ставка, сумму ЕНВД рассчитывайте по ставке 15 процентов (ст. 346.31 НК РФ).

Налоговая база

Для расчета ЕНВД сначала определите налоговую базу за отчетный квартал. Это можно сделать по формуле: